Usługi w zakresie audytu energetycznego – zwolnienie z VAT

Zwolnienie podmiotowe

W art. 113 ust. 1 i 9 tej ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez:

• podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym – 200 tys. zł,
• podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 200 tys. zł.

Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku ani transakcji wymienionych w ust. 2.

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku przekroczy w trakcie roku podatkowego ww. limity, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono kwotę limitu (art. 113 ust. 5 i 10 ustawy o VAT).

Wyłącznie dla usług doradztwa

W art. 113 ust. 13 ustawy zawarto listę wyłączeń z ww. zwolnienia podmiotowego. Wśród usług, których świadczenie pozbawia prawa do zwolnienia, znalazły się m.in. usługi w zakresie doradztwa (z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego).

Jak potwierdzają interpretacje KIS z 27.03.2024 r. (0114-KDIP1-3.4012.106.2024.2.LM) i 29.03.2024 r. (0111-KDIB3-2.4012.50.2024.2.KK), usługi, o których mowa w pytaniu, nie są objęte tym wyłączeniem.

Ustawa o VAT i przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „doradztwa”. W potocznym rozumieniu chodzi o różne usługi doradcze: np. podatkowe, prawne, finansowe. Zgodnie z definicją językową „doradcą” jest ten, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. W potocznym rozumieniu „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień, np. ekonomicznych czy finansowych.

Zakres usług

Na mocy art. 16a ustawy z 29.08.2014 r. o charakterystyce energetycznej budynków (tekst jedn. DzU z 2024 r. poz. 101) świadectwo charakterystyki energetycznej sporządza osoba wpisana do wykazu osób uprawnionych do sporządzania takich świadectw. Charakterystyka energetyczna stanowi zaś zbiór danych i wskaźników energetycznych budynku lub jego części, określających całkowite zapotrzebowanie na energię niezbędną do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.

Świadectwo charakterystyki energetycznej jest natomiast dokumentem, który zawiera ww. charakterystykę energetyczną, sporządzonym zgodnie z wytycznymi zawartymi w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Infrastruktury i Rozwoju z 27.02.2015 r. w sprawie metodologii wyznaczania charakterystyki energetycznej budynku lub części budynku oraz świadectw charakterystyki energetycznej (DzU poz. 376 ze zm.).

We wnioskach o wydanie ww. interpretacji podatnicy argumentowali, że wprawdzie w świadectwie należy zawrzeć zalecenia dotyczące opłacalnej ekonomicznie i wykonalnej technicznie poprawy charakterystyki energetycznej budynku, jednak zalecenia te opracowywane są przez sporządzającego świadectwo w sposób arbitralny, a nie w sposób mający na celu doradzenie zleceniodawcy czy wypracowanie z nim wspólnej koncepcji poprawy charakterystyki energetycznej, zatem nie może być uznane za świadczenie usług w zakresie doradztwa.

KIS podzieliła to stanowisko. Wskazała, że istotny jest charakter wykonywanych czynności, który nie wskazuje, aby podatnik planował świadczyć usługi doradcze.

Opracowanie świadectw/audytów będzie polegało na analizie parametrów energetycznych budynku i instalacji (stan faktyczny) w odniesieniu do wytycznych właściwych aktów prawnych. Dodatkowo, w ramach opracowania audytów energetycznych dla budynków niespełniających wymagań przepisów techniczno-budowlanych, będzie Pan wydawał zalecenia zawierające zakres robót, które dostosują parametry techniczne obiektu do wymaganych parametrów. Jednakże zalecenia te mają charakter nakazowy (wybrane optymalne rozwiązanie inżynierskie wymagane do osiągnięcia oszczędności energii). Tym samym sporządzenie świadectw charakterystyki energetycznej oraz opracowania audytów energetycznych nie jest działaniem w zakresie doradztwa – czytamy w interpretacji z 27.03.2024 r. Może być zatem objęte zwolnieniem podmiotowym z VAT.